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標題:小額信貸

請教會計達人關於負債－財務困難債務整理的疑問

發問:

問題：七賢公司94年底有應付票據＄800,000，並積欠六合公司一年之利息＄100,000，今財務困難，債權人同意免除積欠之利息，並由七賢公司開立面額＄800,000五年期之本金票，及每年底＄32,000之利息票，共計六張，票據總額＄960,000。試作94年底及95年底雙方之分錄。擬解：＄32,000*Ｐ5/i+＄800,000*ｐ5/i=＄900,000 -> i=1.3957%《七賢公司》94/12/31 應付票據 800,000 應付利息 100,000 應付票據折價 60,000 應付票據 ... 顯示更多 問題：七賢公司94年底有應付票據＄800,000，並積欠六合公司一年之利息＄100,000，今財務困難，債權人同意免除積欠之利息，並由七賢公司開立面額＄800,000五年期之本金票，及每年底＄32,000之利息票，共計六張，票據總額＄960,000。試作94年底及95年底雙方之分錄。 擬解： ＄32,000*Ｐ5/i+＄800,000*ｐ5/i=＄900,000 -> i=1.3957% 《七賢公司》 94/12/31 應付票據 800,000 應付利息 100,000 應付票據折價 60,000 應付票據 960,000 95/12/31 應付票據 32,000 現金 32,000 利息費用 12,561 應付票據折價 12,561 《六合公司》 1.將未來現金流量之到期值與債權總額比較。(我國SFAS#13) 94/12/31 應收票據 960,000 應收票據 800,000 應收利息 100,000 應收票據折價 60,000 95/12/31 現金 小額貸款公司 32,000 應收票據 32,000 應收票據折價 12,561 利息收入 12,561 2.將未來現金流量按「歷史有效利率」折現與債權總額比較。(美國SFAS#114) 94/12/31 應收票據 960,000 備抵壞帳 342,119 應收票據 800,000 應收利息 100,000 應收票據折價 402,119 *＄32,000*Ｐ5/12.5％+＄800,000*ｐ5/12.5％=＄557,881 95/12/31 現金 32,000 應收票據 32,000 應收票據折價 69,735 利息收入 69,735 以上參考答案，i=1.3957%、12.5%及應收票據折價12,561及69,735是如何得知呢？

最佳小額信貸利率比較解答:

現有負債帳面價值 = $800,000 + $100,000 = $900,000未來現金給付額的總額 = $800,000 + $32,000 × 5 = $960,000未來現金給付額的總額 > 現有負債帳面價值，表示未來現金給付額的總額含有利息（即未來現金給付額的總額超過現有負債帳面價值的部分）此一部分應認列為以後各期的利息費用，由於會計上係採複利為計算基礎，因此，必須計算有效利率，作為未來現金給付額的折現率$32,000 × P5┐i + $800,000 × p5┐i = $900,000上式中的折現率 i，可由試誤法求算，嘗試錯誤地逼算出最接近的答案，亦可利用插補法來推算。茲以插補法推算如下：假若年利率為 1%，則$32,000 × 4.853431 + $800,000 × 0.951466 = $916,483假若年利率為 1.5%，則$32,000 × 4.782645 + $800,000 × 0.928260 = $895,653若此，將其關係繪示如下：1%i1.5%├──────────┼──────────┤$916,483$900,000$895,653(i - 1%) / ($900,000 - $916,483) = (1.5% - 1%) / ($895,653 - $916,483)(i - 1%) / (-$16,483) = 0.5% / (-$20,830)i - 1% = 0.3957% => i = 1.3957%七賢公司：94年底分錄如下：借：應付票據 800,000應付利息 100,000應付整理債務折價60,000貸：應付整理債務960,00095年底分錄如下：借：應付整理債務32,000利息費用12,561 (= $900,000 × 1.3957%)貸：現金32,000應付整理債務折價12,561六合公司：94年底分錄如下：借：應收整理債權960,000貸：應收票據800,000應收利息100,000應收整理債權折價 60,00095年底分錄如下：借：現金32,000應收整理債權折價12,561貸：應收整理債權32,000利息收入12,561六合公司若是按美國第 114 號財務會計準則公報來作，則要將未來現金收款額的總額按歷史利率折現，並與現有債權帳面價值相比較。假若未來現金收款額的現值 < 現有債權帳面價值，應將小於的部分認列為債權整理損失。但若前已認列備抵壞帳，自需先沖轉備抵壞帳，不足之數，再認列為債權整理損失。現有債權帳面價值 = $800,000 + $100,000 = $900,000歷史利率 = $100,000 / $800,000 = 12.5%未來現金收款額的現值 = $32,000 × P5┐12.5% + $800,000 × p5┐12.5% = $32,000 × 3.560568 + $800,000 × 0.554929 = $557,881應收票據總額 = $32,000 × 5 + $800,000 = $960,000應收票據折價 = $960,000 - $557,881 = $402,119債權整理損失 = $900,000 - $557,881 = $342,119，由於題目未提示六合公司是否前已認列備抵壞帳，故損失應全認列94年底分錄如下：借：應收票據（新）960,000債權整理損失342,119貸：應收票據（舊）800,000應收利息100,000應收票據折價402,119您的參考答案中，「債權整理損失」科目卻用「備抵壞帳」科目入帳，大概是解題的人假設公司恰好提列同額備抵壞帳，這樣似乎不太妥當。95年底分錄如下：借：現金32,000應收票據折價69,735貸：應收票據32,000利息收入69,735 (= $557,881 × 12.5%)若是按我國公報所表示的會計科目，則「應收票據（新）」改為「應收整理債權」，往後沖銷時也要用「應收整理債權」科目，當然，「應收票據折價」也要改為「應收整理債權折價」。

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